40%: Die Steuergrenze, die das grenzüberschreitende Homeoffice Frankreich-Schweiz neu definiert

Der Aufschwung der Telearbeit hat die Lage für mehrere Zehntausend Schweizer Grenzgänger grundlegend verändert. Bislang wurden die Verhältnisse nur durch vorübergehende, einvernehmliche Abkommen geregelt. Im Dezember 2023 haben Frankreich und die Schweiz eine dauerhafte Ergänzung zu ihrer bilateralen Steuervereinbarung unterzeichnet, die die Regeln zur Besteuerung von Einkommen aus grenzüberschreitender Telearbeit präzisiert. Dieses Abkommen, das am 1. Januar 2026 in Kraft trat, schafft einen dauerhaften Rechtsrahmen und führt neue Pflichten für Arbeitgeber und Arbeitnehmer ein, wodurch letztere bei Nichteinhaltung mit unerwarteten Besteuerungsrisiken konfrontiert werden.

Régime fiscal 2026: 40% de télétravail sans changement d’imposition

Der strukturelle Bestandteil des neuen Steuerrahmens ist die Schwelle von 40% Telearbeit pro Kalenderjahr, die die steuerliche Neutralität bedingt:

• Bis zu 40% Telearbeit aus Frankreich (basierend auf der jährlichen Arbeitszeit), einschließlich bis zu 10 Tagen temporärer Einsätze (Ausbildungen, berufliche Reisen); das gesamte Gehalt bleibt in der Schweiz steuerpflichtig, als ob es am üblichen Arbeitsort verdient worden wäre. Dieses „Nullsteuer-Ausnahme“-Modell bis 40% bestand bereits seit 2023, und die dauerhafte Vereinbarung bestätigt es. Die Schweiz behält damit das volle Besteuerungsrecht für dieses Einkommen und vermeidet eine Doppelbesteuerung, zahlt aber im Gegenzug eine pauschale finanzielle Entschädigung an Frankreich für diesen Teil des Gehalts (rein staatlicher Mechanismus, ohne Auswirkungen für Arbeitnehmer oder Arbeitgeber);
• Jenseits von 40%, wird der Anteil des Gehalts, der den Telearbeitstagen entspricht, ab dem ersten Überschreiten in Frankreich besteuert, während die Vergütung für Arbeiten, die physisch in der Schweiz ausgeführt werden, in der Schweiz besteuert bleibt. Praktisch muss der Schweizer Arbeitgeber das dem Quellensteuersystem unterliegende Bruttogehalt anpassen: Der Telearbeitsanteil wird dort nicht mehr aufgeführt und in Frankreich deklariert, während die 40% in der Schweiz geleistete Arbeit weiterhin der Schweizer Quellensteuer unterliegen.

Risques pratiques: vigilance requise

i) Überschreitung der 40%-Schwelle

Wenn ein Arbeitnehmer die zulässige Schwelle überschreitet, ohne dass der Arbeitgeber die Folgen antizipiert hat, können mehrere Risiken auftreten:

• Teilweiser Wechsel der Besteuerung nach Frankreich, verbunden mit einer Verkomplizierung der Steuerberechnung und der deklaratorischen Pflichten;
• Mögliche Verpflichtung zur Registrierung des Unternehmens in Frankreich und Einführung eines Quellenabzugs für die Tage der Telearbeit über dem Schwellenwert, mit erheblichen steuerlichen und administrativen Auswirkungen;
• Verstärkte französisch-schweizerische Kontrollen durch den automatischen Datenaustausch ab 2027, wodurch das Unternehmen bei unvollständigen oder fehlerhaften Informationen mit Nachzahlungen bzw. Korrekturen konfrontiert wird.

Aus steuerlicher Sicht der Unternehmen stellt Telearbeit eines Mitarbeiters in Frankreich keine Betriebsstätte des Schweizer Unternehmens in Frankreich dar (die Tätigkeit bleibt dem Unternehmen in der Schweiz zugeordnet). Eine missbräuchliche Nutzung – zum Beispiel eine zentrale Koordination des Unternehmens mit Sitz in Frankreich – könnte theoretisch die Frage einer steuerpflichtigen Präsenz jenseits des Grenzregimes aufwerfen. Praktisch hilft es, den festgelegten Rahmen (moderater Anteil, Rechtfertigung der Tage) einzuhalten und den Hauptarbeitsort in der Schweiz zu belassen, um dieses Risiko auszuschließen.

ii) Administrative Überwachung und Reporting

Der neue Rahmen für grenzüberschreitende Telearbeit schreibt nun vor:

• Eine genaue Nachverfolgung der Telearbeitstage und der temporären Einsätze, die von Frankreich aus für jeden Grenzgänger geleistet werden;
• Eine jährliche Meldung an die Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV) und anschließend ein automatischer Datenaustausch mit der französischen Steuerverwaltung ab 2027.

Das Fehlen eines robusten Nachverfolgungssystems setzt Arbeitgeber dem Risiko von Deklarationsfehlern aus, die zu Sanktionen oder Nachzahlungen führen können.

iii) Wechselwirkung mit den Sozialversicherungsvorschriften

Unabhängig von der Einkommensteuer kann Telearbeit die Regeln zur Sozialversicherung beeinflussen. Allgemein hängt der Grenzgänger vom System des Beschäftigungslandes ab, solange der Telearbeitsanteil 50% der Arbeitszeit nicht überschreitet. Überschreitet der Anteil der Telearbeit 49,9%, wechselt der Arbeitnehmer automatisch in das französische Sozialsystem.

Recommandations pratiques: anticiper pour se conformer

Um diese neue Norm in einen organisatorischen Vorteil statt in eine Risikofaktor umzuwandeln, sollten Arbeitgeber sofort strukturierte Best Practices übernehmen:

i) Einführung einer strengen Nachverfolgung

• Ein zuverlässiges, für den jährlichen Reporting-Prozess nutzbares Nachverfolgungstool für Telearbeitstage implementieren.
• In der Personalakte den Unterschied zwischen Telearbeitstagen und temporären Einsätzen sichtbar machen.

ii) Formalisierung der vertraglichen Modalitäten

• Eine Klausel zur grenzüberschreitenden Telearbeit in Verträgen aufnehmen oder durch eine spezifische Zusatzvereinbarung definieren, die die Berechnungsmethodik des Telearbeitsanteils, die Pflichten der Parteien und die Folgen eines Überschreitens der 40%-Schwelle festlegt.
• Die Bedingungen der Telearbeit klar in den internen Richtlinien dokumentieren.

iii) Sensibilisierung der HR-Teams und der Mitarbeitenden

• Auf die Bedeutung der 40%-Schwelle (Steuerfragen) und der unterschiedlichen Sozialversicherungsregeln hinweisen.
• HR-Teams in der Verwaltung und Berichterstattung der Telearbeitsdaten schulen, um Eingabefehler und Berechnungsfehler zu vermeiden, die steuerliche Risiken nach sich ziehen könnten.

Conclusion: un cadre juridiquement apaisé, mais exigeant sur le plan opérationnel

Der Inkrafttreten des Steuerregimes 2026 für die Telearbeit der franco-schweizerischen Grenzgänger ist ein bedeutender Fortschritt in Bezug auf Rechtssicherheit und Vorhersehbarkeit. Die Festlegung einer klaren 40%-Schwelle, die Einführung eines strukturierten Reportings und der automatische Datenaustausch bieten eine solide Basis.

Bei allem Bestreben, diesen Fortschritt in eine nahtlose operative Compliance zu verwandeln, sind eine Anpassung der internen Praktiken, eine frühzeitige Berücksichtigung der deklaratorischen Verpflichtungen und die Hinzuziehung qualifizierter Experten unerlässlich. Diese Schritte schützen nicht nur vor steuerlichen oder administrativen Risiken, sondern integrieren die neuen Normen auch vollständig in die HR-Strategie und die internationale Mobilitätsstrategie des Unternehmens.